Jak na vracení DPH při neuhrazených fakturách – praktický průvodce změnami od 2025

Nová povinnost dlužníků vracet DPH z neuhrazených faktur

Od 1. ledna 2025 dochází ke klíčové změně v oblasti DPH, která se týká dlužníků – tedy odběratelů, kteří obdrželi zdanitelné plnění, uplatnili odpočet DPH, ale fakturu ve lhůtě neuhradili. Do zákona o DPH přibyl nový § 74b, který mimo jiné ukládá povinnost vracet uplatněný odpočet DPH v případě neuhrazených závazků.

V tomto článku se podrobně podíváme, koho se změna týká, kdy je třeba DPH vrátit, jak ji správně vykázat v daňovém přiznání a kontrolním hlášení, a co z toho vyplývá pro praxi.

Kdy musí dlužník vrátit DPH?

Pokud dlužník (plátce DPH) plně neuhradí pohledávku do 6 měsíců od splatnosti, musí vrátit původně uplatněný odpočet DPH z této faktury. Pokud pohledávku uhradí částečně, vrací DPH z neuhrazené části.

V jaké chvíli?
Za zdaňovací období, do něhož připadá poslední den šestého měsíce od splatnosti pohledávky.

Příklad:

• Faktura splatná 1. 4. 2025
• Do 31. 10. 2025 nedošlo k úhradě
• Odpočet DPH je třeba vrátit za říjen 2025

Pokud je dlužníkův zdaňovacím obdobím kalendářní čtvrtletí a faktura bude zcela uhrazena do konce čtvrtletí, ve kterém uplynulo oněch 6 měsíců, odpočet se vracet nemusí.

Jak vrácení DPH vykázat v přiznání a kontrolním hlášení?

Daňové přiznání:

• Řádek 34: Evidenční záznam o opravě odpočtu (zaznamenává se zde s plusem)
• Řádek 40 nebo 41: Snížení původního odpočtu (zaznamenává se zde s mínusem)

Kontrolní hlášení:

• Oprava se vykazuje v části B.2 – a to i pokud se jedná o plnění do 10 tis Kč

Od kdy se odpočet musí vracet?

Zcela zásadní je přechodné ustanovení, které určuje, že se nová úprava nepoužije na plnění, kde vznikl nárok na odpočet před 1. 1. 2025.

Praktické shrnutí pro účetní praxi

Splatnost sledujeme každý měsíc, interně evidujeme, kdy uplyne 6 měsíců od splatnosti. Stejně tak dále evidujeme, jestli dlužná faktura, jejíž odpočet byl upraven, byla v budoucnu (i částečně uhrazená) – v tomto případě si odpočet, nebo jeho poměrnou část, můžeme nárokovat zpět.

Co udělat, když lhůta uplyne a faktura není zaplacená?

1. Vystavit interní doklad (účtujeme 548/343)
2. Zaúčtovat snížení odpočtu DPH
3. Zahrnout opravu do daňového přiznání a KH

Shrnutí

Od roku 2025 se z dlužníků v případě neuhrazených faktur stávají „vraceči“ DPH. Nový § 74b ZDPH jasně stanovuje povinnost snížit původně uplatněný odpočet, pokud faktura není zaplacena do 6 měsíců od splatnosti. Jde o významnou změnu, která vyžaduje důslednou evidenci přijatých plnění a jejich úhrad.

Vrácení DPH u bagatelních pohledávek: Nová možnost pro věřitele od roku 2025

Od 1. ledna 2025 se rozšiřují možnosti, kdy může věřitel upravit základ daně u neuhrazených pohledávek. Nově zákon umožňuje opravu základu daně i u tzv. bagatelních pohledávek – tedy u drobných faktur do 10 000 Kč včetně DPH, které nebyly vymáhány soudní cestou.

Pojďme se podívat, jaké podmínky musí být splněny a jak postupovat v praxi.

Co jsou bagatelní pohledávky?

Bagatelní pohledávkou se od 1. 1. 2025 rozumí taková, která splňuje všechny následující podmínky:

1. Pohledávka nepřesahuje 10 000 Kč včetně DPH.
2. Pohledávka je alespoň 6 měsíců po splatnosti.
3. Souhrn opravených pohledávek vůči jednomu dlužníkovi nepřesáhne 20 000 Kč včetně DPH za kalendářní rok.
4. Věřitel alespoň dvakrát písemně vyzval dlužníka k úhradě pohledávky a vynaložil úsilí, aby se výzvy skutečně dostaly do jeho dispozice.
5. Nejedná se o pohledávku, která naplňuje jiné důvody nedobytnosti podle písmen a)–h) téhož paragrafu (např. dlužník v insolvenci, soudní spor apod.).

Co to znamená v praxi?

Nově tedy může věřitel vrátit DPH i v případě, že:

• částka je malá (do 10 000 Kč vč. DPH),
• faktura není zaplacena alespoň 6 měsíců po splatnosti,
• není zahájeno žádné soudní či exekuční řízení,
• věřitel se prokazatelně snažil dlužníka kontaktovat (např. výzvy e-mailem, doporučeným dopisem, datovou schránkou),
• a celkově v daném roce neuplatnil opravy vůči tomuto dlužníkovi přes 20 000 Kč.

Praktické příklady

Příklad 1

Dodavatel vystavil fakturu za 10 000 Kč vč. DPH, splatnost byla 15. 2. 2025. Faktura nebyla uhrazena, je více než 6 měsíců po splatnosti a dlužník nebyl v insolvenci ani exekuci.
→ Věřitel může od 1. 9. 2025 provést opravu základu daně a vrátit DPH.

Příklad 2

Faktury vůči jednomu dlužníkovi:

• 10 000 Kč (splatnost únor)
• 9 000 Kč (splatnost červen)

→ Opravu základu daně lze provést u obou faktur – celkový součet nepřesáhl 20 000 Kč.

Příklad 3

Faktury vůči jednomu dlužníkovi:

• 4 000 Kč
• 13 000 Kč

→ Oprava je možná pouze u faktury na 4 000 Kč – druhá přesahuje limit 10 000 Kč.

Jak opravu základu daně vykázat?

Daňové přiznání:

• Řádek 33: Evidenční záznam (zaznamenává se zde s plusem)
• Řádek 1 nebo 2: Snížení původního základu daně (zaznamenává se zde s mínusem)

Kontrolní hlášení:

• Oddíl A.4 – bez ohledu na výši částky, i do 10 tis Kč

Na základě těchto údajů může finanční úřad provést kontrolu, zda dlužník odpovídajícím způsobem snížil svůj odpočet DPH podle § 74b ZDPH – viz výše

U větších pohledávek žádná změna

U pohledávek nad 10 000 Kč zůstává situace beze změny – oprava základu daně je možná jen za podmínek stanovených v ostatních písmenech § 46 odst. 1 (např. soudní řízení, exekuce, insolvence).

Shrnutí

Novela zákona o DPH účinná od 1. 1. 2025 umožňuje rychlejší a jednodušší vracení DPH u malých neuhrazených faktur bez nutnosti vymáhání přes soud.

Pro firmy to se otevírá možnost možnost efektivněji si ošetřit nedobytné pohledávky a minimalizovat dopady nezaplacených faktur na jejich cash flow, nehledě na to, že se může jednat o účinnou formu nátlaku na dlužníky při vymáhání úhrady jejich závazků.